Enfoques. Revista de
Investigación en Ciencias de la Administración
http://revistaenfoques.org
Volumen 8 | No. 32 | octubre-diciembre 2024
ISSN: 2616 – 8219
ISSN-L: 2616 – 8219
pp. 238 - 253
Identificación
de los deberes formales en materia del impuesto al valor agregado en Empresa de
Cabimas
Identification
of formal duties regarding value added tax in Cabimas Company
Identificação dos deveres formais relativos ao imposto sobre o valor
acrescentado na Empresa de Cabimas
Sara de los Santos López Cedeño
saralop48.sl@gmail.com
https://orcid.org/0009-0001-1927-2183
Carmen Salceda López Cedeño
carmensalceda0208@mail.com
https://orcid.org/0009-0007-4751-5510
Ramón Lisandro Covi Rivero
ramonlisandrocovi@gmail.com
https://orcid.org/0000-0002-7360-4353
Universidad Nacional
Experimental Rafael María Baralt. Zulia, Venezuela
Artículo
recibido 19 de agosto 2024 | Aceptado 18 de septiembre 2024 | Publicado 21 de
octubre 2024
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http://doi.org/10.33996/revistaenfoques.v8i32.191
RESUMEN
El Impuesto al
Valor Agregado se ha consolidado como uno de los impuestos indirectos más
importantes a nivel mundial, siendo adoptado por numerosos países como un
mecanismo eficaz para generar ingresos fiscales y fomentar el consumo interno.
El objetivo fue identificar los deberes formales establecidos en Código
Orgánico Tributario (2020) en materia del impuesto al Valor Agregado presentes
en la empresa TECNOELECTRICA Cabimas. El enfoque es cuantitativo, de tipo
descriptiva, no experimental. La población, estuvo representada por tres
trabajadores de la empresa. Se utilizó como técnica una encuesta y el
instrumento fue un cuestionario con respuestas dicotómicas. Los resultados
fueron la empresa TECNOELECTRICA Cabimas cumple ante la administración
tributaria con la inscripción de registros pertinentes de manera oportuna ante
las modificaciones en cuanto al RIF. Se concluye que, las obligaciones
tributarias en TECNOELECTRICA Cabimas se cumplen moderadamente, donde se
constató que existen multas por el incumplimiento de los deberes formales.
Palabras clave: Agregado; Deberes; Formales; Impuesto; Valor
ABSTRACT
The Value Added
Tax has established itself as one of the most important indirect taxes
worldwide, being adopted by numerous countries as an effective mechanism to generate
tax revenue and promote domestic consumption. The objective was to identify the
formal duties established in the Organic Tax Code (2020) regarding the Value
Added Tax present in the company TECHNOELECTRIC Cabimas. The approach is
quantitative, descriptive, not experimental.
The population was represented by three workers of the company. A survey was
used as a technique and the instrument was a questionnaire with dichotomous
responses. The results were that the company TECHNOELECTRIC Cabimas complies
with the tax administration by registering relevant records in a timely manner
in response to changes in the RIF. It is concluded that tax obligations in
TECHNOELECTRIC Cabimas are moderately fulfilled, where it was found that there
are fines for non-compliance with formal duties.
Key words: Added; Duties; Formal; Tax; Value
O Imposto sobre o
Valor Acrescentado consolidou-se como um dos impostos indirectos mais
importantes a nível mundial, sendo adoptado por numerosos países como um
mecanismo eficaz para gerar receitas fiscais e promover o consumo interno. O
objetivo foi identificar os deveres formais estabelecidos no Código dos
Impostos Biológicos (2020) relativamente ao Imposto sobre o Valor Acrescentado
presente na empresa TECNOELÉTRICA Cabimas. A
abordagem é quantitativa, descritiva, não experimental. A população era
representada por três trabalhadores da empresa. Foi utilizada uma técnica de
pesquisa e o instrumento foi um questionário com respostas dicotómicas. Os
resultados foram que a empresa TECNOELÉTRICA Cabimas cumpre
com a administração fiscal o registo dos registos relevantes em tempo útil
devido às modificações relativas ao RIF. Conclui-se que as obrigações fiscais
na TECNOELÉTRICA Cabimas são moderadamente
cumpridas, onde se verificou que existem coimas por incumprimento de deveres
formais.
Palavras-Chave: Agregar; Trabalho de casa; Formal; Imposto; Valor
INTRODUCCIÓN
A nivel internacional, la identificación
de los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
aspecto fundamental en la administración tributaria. La creciente complejidad
de las transacciones comerciales ha impulsado la necesidad de crear armonía
entre los sistemas tributarios y los estándares comunes en cuanto a las
obligaciones de los contribuyentes. Según la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económicos (OCDE, 2021), la correcta identificación y
cumplimiento de los deberes formales son esenciales para garantizar la equidad
y eficiencia de los sistemas tributarios, así como para prevenir la evasión
fiscal.
De allí que, el sistema tributario en los
países del mundo ha cumplido un papel determinante en la producción de
conocimiento, en el desarrollo tecnológico, en el crecimiento de la producción,
en la generación de confianza social, evolucionando hacia un sistema
internacional; de tal manera, para Yangali (2017)
se entiende un sistema tributario es un conjunto de impuestos
interrelacionados, establecidos y aplicados por un gobierno para recaudar
ingresos. El sistema tributario de un país agrupa todos los impuestos que se
imponen para financiar las actividades del Estado.
Lo anterior da a entender que el concepto
de sistema tributario aparece en este sentido como meta, como aspiración a la
que hay que tener, más que como explicación teórica de algo existente. Pocas
veces, en efecto, es posible conciliar satisfactoriamente en un conjunto de
tributos vigentes los objetivos, muchas veces dispares, que se persiguen con
los distintos gravámenes. Ahora bien, el Código Orgánico Tributario (2020),
establece que, incluso en los sistemas tributarios más simples, se aprecia un
esfuerzo consciente del legislador por organizar los impuestos de manera lógica
y coherente. Todo sistema tributario, por básico que sea, refleja un intento de
racionalizar la recaudación de impuestos siguiendo principios lógicos.
Lo antes expresado constituye lo que el
autor Newmark (2017), ha denominado
principio de existencia el cual está referido con el hecho de que este
principio pretende garantizar que el sistema tributario cumpla con las
exigencias de financiación que el volumen de gastos públicos demande. Al
respecto el economista Due (1998) señala:
que, los tributos se establecen de forma tal que, los costos efectivos de
recaudación lleguen a un mínimo en función de los recursos para percibirlos
impuestos, también deben ser mínimos los inconvenientes directos causados a los
contribuyentes.
En el caso venezolano, la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela (1999) en el Artículo 133 establece el
deber de los ciudadanos de contribuir a los gastos públicos a través del pago
de impuestos. Este deber se fundamenta en el principio de justicia tributaria,
que busca una distribución equitativa de las cargas fiscales según la capacidad
económica de cada contribuyente. Además, el sistema tributario venezolano tiene
como objetivo proteger la economía nacional y mejorar la calidad de vida de la
población.
En atención de esta práctica legislativa,
el sistema tributario, y no un determinado impuesto, establece sobre la
obligatoriedad de contribuir en esmero a la capacidad económica del
contribuyente; para esto, se determinan una serie de componentes el cual debe
el contribuyente respetar para que el Estado pueda cumplir con la obligación de
proteger la economía nacional, cubrir eficientemente los gastos públicos y
lograr un adecuado nivel de vida para la sociedad.
De la misma manera, la estructura
tributaria en Venezuela con el paso del tiempo ha adquirido un grado muy
complejo, de tal modo que el Estado, examina la utilización de nuevas
propensiones y la concepción integral de un sistema tributario, que busca el
cumplimiento prudencial y pertinente de un conjunto de obligaciones
tributarias, por parte del sujeto pasivo, bien sea en disposición de
contribuyente o de responsable.
En otro orden de ideas, se debe aludir: la
Administración Tributaria concentra en la reglamentación venezolana algunos
mecanismos para perfeccionar el cumplimiento de obligaciones tributarias, donde
se incluye el régimen de retención en el IVA, empleando esta figura tributaria
como un aparato de recaudo efectivo, además es definida como una forma de
garantizar anticipadamente el pago del tributo y como una herramienta de
control fiscal.
De lo anterior, se puede tomar del Código
Orgánico Tributario (2020) COT, según Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 6.507 Extraordinario de fecha 29 de enero de 2020,
en el artículo 13 el cual indica que el deber de pagar impuestos aparece cuando
se cumple la condición establecida por la ley, entre el Estado y las personas o
empresas obligadas a pagarlos. Además, prosigue el Código Orgánico Tributario
(COT) la obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales. Entonces cabe destacar que hoy más que nunca es importante mantener
una actitud armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligación
tributaria, por lo que es necesario mejorar la visión que tienen los
contribuyentes sobre la administración tributaria.
Ahora bien, en Venezuela, se han efectuado
medidas, políticas y estrategias tendientes a disminuir la evasión y la elusión
fiscal por parte del Estado, con mira a aumentar la recaudación del IVA, pero
además existe por parte de las empresas un evidente desconocimiento de las
normas y procedimientos que regulan el cumplimiento de los deberes formales
establecidos para el mencionado impuesto. Todo esto llevaría al personal
administrativo de las empresas a enfrentar un marco legal, que en muchos casos
desconoce, situación que limita y complica el cumplimiento efectivo por parte
del contribuyente. En este mismo orden, Navarro (2016) señala que las empresas
deben tomar el uso de recursos tecnológicos obligatorios en el caso de la
declaración, de igual forma, la autora hace referencia a que el escenario se
desmejora debido a la ausencia de ordenamientos internos de verificación y
control de deberes formales del IVA.
Considerando lo anterior, el caso que
ocupa el presente estudio se refiere a la empresa TECNOELECTRICA, del Municipio
Cabimas, del estado Zulia, esta ofrece servicios de ingeniería independiente,
por parte de un grupo de profesionales y técnicos con larga experiencia
logradas tanto en las operaciones de la industria privada emergente, así como
en las empresas técnicas de servicio descentralizados y de la industria
petrolera del estado venezolano.
En este contexto, se conoció mediante
información suministrada por el personal contable de la empresa que, esta
realiza las obligaciones tributarias como agente de retención de acuerdo a lo
establecido en la normativa, en cuanto a la cancelación del impuesto al valor
agregado, sin embargo, este no se declara en la fecha pautada, así mismo se
constató que existen multas por el incumplimiento de los deberes formales,
según Escalante y Hulett (2010) son un
conjunto de procedimientos que la ley ha establecido para dar cumplimiento a la
obligación tributaria, de los cuales se presume que, el personal encargado del
área de tributos no está actualizado con las providencias y resoluciones.
Es importante destacar que, las
obligaciones tributarias, para Palomino (2011), se caracterizan por su
contenido patrimonial, de la que constituye su objeto así como la función
típica que cumple, que consiste en hacer llegar al acreedor los ingresos que le
son necesarios para su funcionamiento, es importante señalar que, la obligación
tributaria encuentra sustento en una norma constitucional, de donde se
desprende que contribuir no únicamente es pagar, porque hay muchas otras formas
de colaborar con el Estado, baste referir la obligación de retener, recaudar,
informar, entre otros, y por supuesto pagar las contribuciones.
Acerca de los deberes formales, estos
se encuentran establecidos en el Código Orgánico Tributario COT (2020), como
instrumento rector de la tributación en el país contiene los deberes formales
de manera general que deben cumplir los sujetos pasivos en su artículo 155, el
cual refiere entre algunas medidas que se llevar en forma debida y oportuna los
libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
que se vinculen a la tributación y de esta manera, mantenerlos en el domicilio
o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros
de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes
fiscales para los contribuyentes del Impuesto sobre la renta. Además,
según Musgrave y Musgrave (1989),
los deberes formales constituyen el marco legal y administrativo que regula el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esta opinión enfatiza la
importancia de la claridad y precisión de las normas tributarias para facilitar
el cumplimiento por parte de los contribuyentes.
Finalmente, la relevancia del presente
estudio radica por la necesidad de comprender y abordar el problema del
incumplimiento de los deberes formales tributarios en el contexto venezolano,
tomando en consideración el caso de estudio de la Empresa TECNOELÉCTRICA
Cabimas. El incumplimiento de estas obligaciones no solo afecta la situación
financiera de las empresas involucradas, a razón de la generación de multas y
sanciones, sino que también repercute de forma negativa en las finanzas
públicas, ya que ocasiona disminución de ingresos al Estado Venezolano. Además,
estas prácticas socaban el principio de la equidad tributaria, ya que generan
una competencia desleal entre las empresas que si cumplen con sus obligaciones
y aquellas que las evaden. La elección del caso de la empresa TECNOELÉCTRICA
Cabimas, se fundamenta en la detección de irregularidades en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias que tienen que ver con el IVA, lo cual evidencia
la necesidad de analizar las causas y proponer soluciones concretas. El
abordaje de este problema, contribuirá a fortalecer el cumplimiento de las
normas tributarias, a mejorar la eficiencia del sistema fiscal y a promover una
cultura de transparencia y responsabilidad entre las empresas contribuyentes.
De lo que
se ha venido tratando, el objetivo de este artículo es identificar los deberes formales
establecidos en Código Orgánico Tributario (2020) en materia del impuesto al
Valor Agregado presentes en la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas.
MÉTODO
Metodológicamente, este artículo se enfocó
en el enfoque cuantitativo, el cual se centra en la recopilación y análisis de
datos numéricos para describir, explicar y predecir fenómenos. Este enfoque se
basa en el uso de herramientas de análisis matemático y estadístico, siendo de
naturaleza descriptiva, con el objetivo de describir, clasificar, catalogar o
caracterizar el objeto de estudio para proporcionar una representación precisa
y detallada de los hechos observados, evitando establecer relaciones causales
entre variables.
En cuanto a la población, esta estuvo
representada por los trabajadores de la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas,
limitada a tres personas específicas: el Gerente General, el jefe del área
administrativa y la asistente administrativa (la contadora). Dado que la
población es finita, no se calculó una muestra; en su lugar, se trabajó con el
censo poblacional, también conocido como muestra censal.
Para este estudio, se empleó una encuesta
como técnica de investigación, a través de un cuestionario previamente
diseñado. El instrumento utilizado fue un cuestionario con respuestas dicotómicas.
Para garantizar la validez del instrumento, se llevaron a cabo los siguientes
procedimientos la validez de contenido contando con la opinión de expertos en
el área contable y tributaria y la validez de constructo a través de un
análisis factorial exploratorio para identificar los factores subyacentes que
explican la varianza de las respuestas y verificar si estos factores
corresponden a la dimensión teórica propuesta.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
A continuación, se presentan los
resultados según el objetivo de este artículo el cual trató sobre identificar
los deberes formales establecidos en Código Orgánico Tributario (2020) en
materia del impuesto al Valor Agregado presentes en la empresa TECNOELÉCTRICA
Cabimas. En la dimensión Deberes formales, establecidos en el Código Orgánico
Tributario (2020), se tomaron en los indicadores: Deberes formales
establecidos en Código Orgánico Tributario (2020) y la verificación de los
deberes formales en materia de IVA. Tabla 1 y 2.
Tabla 1. Deberes formales
establecidos en el COT (2020)
|
N° |
Descripción del Ítem |
Alternativa |
Frecuencia |
Porcentaje |
|
|
01 |
¿La
empresa cumple ante la Administración Tributaria con la inscripción de
registros pertinentes de manera oportuna ante las modificaciones en cuanto al
RIF? |
Si |
02 |
67% |
|
|
No |
01 |
33% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
02 |
¿La
empresa efectúa ante la Administración Tributaria con los aportes de datos de
manera oportuna? |
Si |
01 |
33% |
|
|
No |
02 |
67% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
03 |
¿La
empresa solicita ante la autoridad competente los permisos previos o
habilitación de locales que la empresa requiera? |
Si |
03 |
100% |
|
|
No |
0 |
0% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
04 |
¿Se llevan
todos los libros contables requeridos por ley? |
Si |
02 |
67% |
|
|
No |
01 |
33% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
05 |
¿Los
libros son llevados de forma oportuna por la empresa? |
Si |
03 |
100% |
|
|
No |
0 |
0% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
06 |
¿Se
actualizan los libros de contabilidad de forma diaria/mensual/anual, de
acuerdo con las normas contables vigentes? |
Si |
02 |
67% |
|
|
No |
01 |
33% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
07 |
¿Los
registros contables son llevados de forma oportuna por la empresa? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
08 |
¿Cumple la
empresa con la emisión de documentos exigidos por la Administración
tributaria? |
Si |
02 |
67% |
|
|
No |
01 |
33% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
09 |
¿La
empresa da cumplimiento a las resoluciones dictadas por los órganos públicos,
debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
10 |
¿La
empresa da cumplimiento a las órdenes dictadas por los órganos públicos,
debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
|
|
|
|
||
|
11 |
¿La
empresa da cumplimiento a las providencias dictadas por los órganos públicos,
debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
12 |
¿La
empresa da cumplimiento a las decisiones dictadas por los órganos públicos,
debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
13 |
¿La
empresa da cumplimiento a las resoluciones dictadas por las autoridades
tributarias, debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
14 |
¿La
empresa da cumplimiento a las órdenes dictadas por las autoridades
tributarias, debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
15 |
¿La
empresa da cumplimiento a las providencias dictadas por las autoridades
tributarias, debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
|
16 |
¿La
empresa da cumplimiento a las decisiones dictadas por las autoridades
tributarias, debidamente notificadas? |
Si |
0 |
0% |
|
|
No |
03 |
100% |
|||
|
|
Total |
03 |
100% |
||
|
Deberes formales en el código orgánico tributario |
Si |
01 |
31% |
||
|
No |
02 |
69% |
|||
|
Total |
03 |
100% |
|||
En la Tabla 1, se presentan los resultados
del ítem 1, donde el 67% de los encuestados indicaron que la empresa TECNOELÉCTRICA
Cabimas cumple de manera oportuna con la inscripción de registros pertinentes
ante las modificaciones en el RIF ante la administración tributaria, mientras
que el 33% restante expresó lo contrario.
En relación al ítem 2, se observa que el 67%
de los encuestados señalaron que la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas no cumple de
manera oportuna con la presentación de aportes de datos ante la administración
tributaria, mientras que el 33% restante manifestó lo contrario. Esta situación
indica claramente una baja presencia del aspecto estudiado, caracterizándolo
como una tendencia negativa.
En cuanto a los resultados del ítem 3,
relacionado con la solicitud por parte de la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas de los permisos previos o
habilitación de locales requeridos ante la autoridad competente, el 100% de los
encuestados afirmaron que la empresa lleva a cabo estos procesos conforme al
artículo 155, literal b del COT (2020). Estos resultados plantean una alta
presencia y una tendencia positiva en la ejecución de estos procedimientos,
según lo reportado por la población encuestada.
Los resultados del ítem 4 revelan que el
67% de los encuestados afirmaron que e llevan
todos los libros contables requeridos por ley se mantienen de manera correcta,
mientras que el 33% restante expresó lo contrario. En cuanto al ítem 5, todos
los encuestados (100%) señalaron que los libros contables de la empresa se
mantienen de forma oportuna, reflejando una alta presencia y una tendencia
positiva en este aspecto. En relación al ítem 6, el 67% de los encuestados
mencionaron que la empresa actualiza los libros de contabilidad de forma
diaria/mensual/anual, de acuerdo con las normas contables vigentes, mientras
que el 33% restante indicó lo contrario.
En el ítem 7, donde se consultó a los
encuestados sobre si los registros contables se llevan de manera oportuna, el
100% respondió que la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas no cumple con esta
práctica. Esto señala una baja presencia del ítem y una tendencia negativa. En
referencia al ítem 8 sobre el cumplimiento de la empresa en la emisión de
documentos requeridos por la administración tributaria, conforme al artículo
155 numeral 2 del COT (2020), el 67% de los encuestados afirmó que estos
documentos son emitidos, mientras que el 33% restante expresó lo contrario.
Esto denota una alta presencia y una tendencia positiva en este aspecto. En
relación al ítem 9, el 100% de los encuestados indicó que la empresa no cumple
con las resoluciones emitidas por los órganos públicos, a pesar de ser
debidamente notificada. Esto representa una baja presencia del ítem con una
tendencia negativa.
Siguiendo con la Tabla 1, se puede
visualizar los resultados del ítem 10, donde el 100% de la población encuestada
expresaron que la empresa TECNOELECTRICA Cabimas no da cumplimiento a las
órdenes dictadas por los órganos públicos, debidamente notificadas.
Evidenciándose una baja presencia con una tendencia negativa en el ítem. En
cuanto al ítem 11, se quiso conocer si la empresa TECNOELECTRICA Cabimas da cumplimiento
a las providencias dictadas por los órganos públicos, debidamente notificadas,
obteniendo como resultado que el 100% opinó no se da cumplimiento a las
providencias emitidas. Demostrándose una baja presencia en el ítem con una
tendencia negativa.
En este mismo orden de idea, para el ítem
12, el 100% de los encuestados expresaron que la empresa TECNOELECTRICA Cabimas
no da cumplimiento a las decisiones dictadas por los órganos públicos,
debidamente notificadas. Representando una baja presencia con una tendencia
negativa en lo analizado. Seguidamente en el ítem 13, se evidenció con el 100%
de la población encuestada que la empresa TECNOELECTRICA Cabimas no da
cumplimiento a las resoluciones dictadas por las autoridades tributarias,
debidamente notificadas. Ubicándolo en una tendencia negativa y baja presencia
para el ítem.
Para el ítem 14, el 100% de los
encuestados opinaron que la empresa no da cumplimiento a las órdenes dictadas
por las autoridades tributarias, debidamente notificadas. Representando una
baja presencia, con tendencia negativa. En relación al ítem 15, se quiso
conocer si la empresa da cumplimiento a las providencias dictadas por las
autoridades tributarias, debidamente notificadas, obteniéndose como resultado
que el 100% de los encuestados indicó no se cumple. Considerándose baja
presencia de lo analizado y una tendencia negativa en el ítem. En el ítem 16,
el 100% de los encuestados indicaron que no se cumplen las decisiones dictadas
por las autoridades tributarias, a pesar de estar debidamente notificadas. Esto
sitúa este ítem en una baja presencia con una tendencia negativa en lo
analizado.
En relación a los deberes formales
establecidos en el Código Orgánico Tributario (COT), según la opinión de los
encuestados, un 69% afirmó que en la empresa TECNOELECTRICA Cabimas no se
cumplen con los deberes formales, como llevar los registros contables
oportunamente, así como acatar las resoluciones, órdenes, providencias y
decisiones emitidas por los órganos públicos y autoridades tributarias. Por
otro lado, el 31% expresó que sí se cumplen con estos deberes formales. Estos
resultados no concuerdan con lo establecido en el COT (2020), específicamente
en su artículo 155, el cual establece que los contribuyentes, responsables y terceros
tienen la obligación de cumplir con los deberes formales relacionados con las
tareas de fiscalización e investigación realizadas por la administración
tributaria. A continuación, los resultados deberes formales del IVA e
interacción con la, Tabla 2:
Tabla 2. Verificación de los
deberes formales en materia de IVA
|
N° |
Descripción del Ítem |
Alternativa |
Frecuencia |
Porcentaje |
|
17 |
¿Las
declaraciones del IVA son presentadas por la empresa dentro del plazo
establecido por la Ley? |
Si |
03 |
100% |
|
No |
0 |
0% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
|
18 |
¿Es
realizado de manera constante en la empresa el proceso de verificación de los
deberes formales por parte de la Administración tributaria? |
Si |
0 |
0% |
|
No |
03 |
100% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
|
19 |
¿La
empresa ha tenido algún proceso de Verificación de cumplimiento de Deberes
Formales por parte de la Administración Tributaria? |
Si |
03 |
100% |
|
No |
0 |
0% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
|
20 |
¿En el proceso
de verificación realizado por los funcionarios de la administración
tributaria, la empresa ha incurrido en el incumplimiento de los deberes
formales? |
Si |
03 |
100% |
|
No |
0 |
0% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
|
21 |
¿En el proceso
de verificación de declaraciones realizado por los funcionarios de la
administración tributaria a la empresa, le han realizado algún ajuste por
diferencias reflejadas en las declaraciones? |
Si |
0 |
0% |
|
No |
03 |
100% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
|
22 |
¿En el
proceso de verificación de declaraciones realizado por los funcionarios de la
administración tributaria a la empresa, le han liquidado algunas diferencias
reflejadas en las declaraciones? |
Si |
0 |
0% |
|
No |
03 |
100% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
|
Verificación de los deberes formales en materia de IVA |
Si |
1.5 |
50% |
|
|
No |
1.5 |
50% |
||
|
Total |
03 |
100% |
||
Los resultados del análisis en la Tabla 2,
continúan con el indicador de verificación de los deberes formales en materia de
IVA para la empresa TECNOELECTRICA Cabimas. En el ítem 17, el 100% de los
encuestados expresaron que las declaraciones en materia de IVA realizadas por
la empresa son presentadas dentro del plazo establecido por la ley. Este
resultado indica una alta presencia con una tendencia positiva en este aspecto.
Para el ítem 18, se encontró que el 100% de los encuestados opinaron que el
proceso de verificación de los deberes formales por parte de los funcionarios
de la administración tributaria no se realiza de forma constante. Esto refleja
una baja presencia y una tendencia negativa en este ítem.
En cuanto al ítem 19, el 100% de la
población encuestada afirmó que la empresa ha pasado por algún proceso de
verificación de cumplimiento de deberes formales por parte de la administración
tributaria. Esto representa una tendencia positiva con alta presencia en lo
analizado. En el ítem 20, se observa que el 100% de los encuestados indicaron
que en el proceso de verificación realizado por los funcionarios de la administración
tributaria, la empresa TECNOELECTRICA Cabimas ha incurrido en el incumplimiento
de los deberes formales. Esto evidencia una alta presencia con una tendencia
positiva en este ítem.
Continuando con el ítem 21, el 100% de los
encuestados afirmaron que no se han realizado ajustes por diferencias
reflejadas en las declaraciones durante el proceso de verificación realizado
por los funcionarios de la administración tributaria en la empresa
TECNOELECTRICA Cabimas. En cuanto al ítem 22, el 100% de las personas
encuestadas indicaron que no les han liquidado las diferencias reflejadas en
las declaraciones durante el proceso de verificación realizado por los
funcionarios de la administración tributaria en la empresa TECNOELECTRICA
Cabimas. Esto se ubica en una baja presencia con una tendencia negativa en lo
analizado.
Al analizar cada uno de los ítems que
conforman el indicador de verificación de los deberes formales en materia de
IVA, se observa que el 50% de los encuestados considera que sí existe un
proceso de verificación de las declaraciones realizadas por los funcionarios de
la administración tributaria en la empresa TECNOELECTRICA Cabimas, en términos
de cumplimiento de plazos y detección de incumplimientos en los deberes
formales. Por otro lado, el otro 50% expresó lo contrario, indicando que no hay
un proceso de verificación constante, ni ajustes por diferencias ni
liquidaciones por parte de la administración tributaria.
Estos resultados difieren de lo planteado
por Lugo (2020) que para el proceso verificación y comprobación correcta del
cumplimiento de las declaraciones tributarias, existe un personal autorizado
por el SENIAT, esto con el fin de llegar a no incurrir en un ilícito
tributario. En este sentido, debido a un considerable un número de ilícitos por
parte de los contribuyentes, el SENIAT ha venido reforzando el sistema de
información e inspección para ejercer el control masivo sobre los aspectos
formales y sustanciales de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, lo que se convierte en parámetros orientados a mejorar la
acción fiscalizadora, aunque esta se convierta en una herramienta represiva,
sancionadora y disciplinaria en los casos de violaciones del régimen fiscal.
Todo lo dicho, está contemplado en el
artículo 155 del COT (2020), el cual dice: “los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a cumplir los deberes formales relativos a las tareas
de fiscalización que realice la administración tributaria". En este orden
de ideas, los fiscales del SENIAT pueden en cualquier momento visitar al
contribuyente para verificar y controlar que su retención y posterior
declaración-pago se ejecute eficientemente. A continuación, Tabla 3,
resultado del análisis de los deberes formales:
Tabla 3. Deberes formales
|
Indicador |
Frecuencia |
Categorías |
|
|
Deberes
formales establecidos en código orgánico tributario (2020) |
Si |
31% |
Baja presencia Tendencia negativa |
|
No |
69% |
||
|
Verificación
de los deberes formales en materia de IVA |
Si |
50% |
Moderada presencia Tendencia neutral |
|
No |
50% |
||
|
Dimensión |
Si |
40,5% |
Moderada presencia Tendencia neutral |
|
Deberes formales |
No |
59,5% |
|
Estos hallazgos moderadamente corroboran
lo planteado por Villegas (2011), quien establece como obligaciones que la Ley
o las disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades de aplicación de las
normas fiscales, por delegación de la Ley, impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la administración en el desempeño de
sus cometidos.
Discusión
Los resultados encontrados dejan ver que, la empresa
TECNOELECTRICA Cabimas cumple ante la administración tributaria con la
inscripción de registros pertinentes de manera oportuna ante las modificaciones
en cuanto al RIF, esto quiere decir, existe una alta presencia del ítem,
reflejando una tendencia positiva. Estos hallazgos concuerdan con lo
establecido en la Providencia N° 0073, Registro Único de Información Fiscal
(RIF) 2006, el cual establece: deberán inscribirse en el referido Registro, los
sujetos o entidades no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana
de Venezuela, que no posean establecimiento permanente o base fija cuando
realicen actividades económicas en el país o posean bienes susceptibles de ser
gravados en el mismo.
Igualmente se encontró que, la empresa TECNOELECTRICA
Cabimas no efectúa ante la administración tributaria los aportes de datos de
manera oportuna, esta situación muestra claramente una baja presencia de lo
estudiado ubicándolo en una tendencia negativa. Los resultados se contrastan
con lo establecido por Moran y Coello (2023), quienes dicen que, para fines
fiscales en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), para lo cual deben aportar los datos necesarios y
comunicar oportunamente sus modificaciones. Los datos que se deben aportar para
el IVA varían según la legislación tributaria correspondiente. En Venezuela,
las empresas deben inscribirse en el RIF y comunicar oportunamente cualquier
modificación a las autoridades tributarias.
Así mismo a lo referido a la solicitud por parte de la
empresa TECNOELECTRICA Cabimas de los permisos previos o habilitación de
locales que esta requiera ante la autoridad competente se determinó que dicha
empresa realiza los procesos tal y como lo establece el artículo 155, literal b
del COT (2020); dejando entre dicho que, para el análisis de los datos
suministrados por la población, existe una alta presencia de lo analizado y una
tendencia positiva.
También los resultados muestran que la empresa TECNOELECTRICA
Cabimas al momento de realizar las declaraciones en materia de IVA si son
presentadas dentro del plazo establecido por la Ley. Ubicándolo en una alta presencia con tendencia positiva en lo
analizado y que también ha tenido algún proceso de verificación de cumplimiento
de deberes formales por parte de la administración tributaria. Representando
una tendencia positiva con alta presencia en lo estudiado.
CONCLUSIONES
En este
artículo se concluye que los resultados para los deberes formales establecidos
en Código Orgánico Tributario, según la opinión de los encuestados no se
cumplen dichos deberes, esto se debe a que la empresa TECNOELECTRICA Cabimas no
lleva de manera oportuna los registros contables, como tampoco las
resoluciones, ordenes, providencias y decisiones emitidas por los órganos
públicos y autoridades tributarias. Así mismo en cuanto a la verificación de
los deberes formales en materia de IVA, si existe un proceso de verificación de
declaraciones realizada por los funcionarios, pero, por otra parte, estos
procesos de verificación no son ejecutados de manera constante, ni los ajustes
por diferencias y tampoco las liquidaciones por parte de los órganos
competentes.
Así mismo
se concluye que, los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
presentes en la Empresa TECNOELECTRICA Cabimas, se concluyó que no se han
presentado sanciones en cuanto a la privativa de libertad, ni tampoco al comiso
y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizado para cometerlo.
Ahora bien, si ha sido multada por el incumplimiento de las obligaciones
tributaria de forma oportuna.
Finalmente,
se concluye que, las obligaciones tributarias en TECNOELECTRICA Cabimas se cumplen
moderadamente, situación que coincide con el problema planteado, donde se
constató que existen multas por el incumplimiento de los deberes formales, se
determinó que el personal encargado del área de tributos no está actualizado
con las providencias y resoluciones.
CONFLICTO DE INTERESES.
Los
autores declaran que no existe conflicto de intereses para la publicación del
presente artículo científico.
REFERENCIAS
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